В соответствии с п. 22 ст. 2 Федерального закона от 07.11.2011 N 306-ФЗ "О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат" (далее - Закон N 306-ФЗ) военнослужащим, проходящим службу по контракту, выплачивается ежегодная материальная помощь в размере не менее одного оклада денежного содержания.

Правила ее выплаты установлены Постановлением Правительства РФ от 05.12.2011 N 993 (далее - Правила N 993). В статье рассмотрим порядок выдачи ежегодной материальной помощи военнослужащим с отражением указанной операции в учете.

Порядок выдачи материальной помощи

В соответствии с п. 22 ст. 2 Закона N 306-ФЗ, п. 1 Правил N 993 ежегодная материальная помощь выплачивается военнослужащим в размере не менее одного месячного оклада денежного содержания. Военнослужащим, имеющим право на ее получение, но не обратившимся за ней в текущем году, материальная помощь выплачивается одновременно с выплатой денежного довольствия за декабрь текущего года (п. 3 Правил N 993).
Материальная помощь исчисляется из месячного оклада военнослужащего в соответствии с присвоенным воинским званием и месячного оклада согласно занимаемой воинской должности <1>, которые установлены на дату принятия решения о выплате материальной помощи, а при выплате материальной помощи в декабре - на 1 декабря текущего года (п. 4 Правил N 993).
——————————–
<1> В случае временного исполнения обязанностей по вакантной воинской должности - из месячного оклада в соответствии с этой воинской должностью.

Военнослужащим, переведенным для дальнейшего прохождения военной службы из одного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, в другой (Вооруженные Силы РФ) либо из Вооруженных Сил РФ в федеральный орган исполнительной власти, в котором федеральным законом установлена военная служба, материальная помощь выплачивается один раз в год в полном размере при убытии из федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба (Вооруженных Сил РФ), если она не была выплачена ранее (п. 5 Правил N 993).

Случаи, когда военнослужащим не выплачивается материальная помощь, перечислены в п. 6 Правил N 993. К ним относятся:
- увольнение с военной службы по основаниям, указанным в п. 1 - 5, 7 - 11 ч. 4 ст. 3 Закона N 306-ФЗ. Если указанным военнослужащим материальная помощь была выдана ранее, при их увольнении с военной службы выплаченная сумма не подлежит удержанию;
- периоды нахождения в распоряжении командиров (начальников);
- увольнение с военной службы в конце текущего года с предоставлением при увольнении отпуска, оканчивающегося в следующем году, - за год, в котором оканчивается отпуск.
В случае смерти военнослужащего материальная помощь за текущий год (если она не была выплачена военнослужащему до его смерти) выплачивается его супруге (супругу), а при ее (его) отсутствии - проживающим совместно с ним совершеннолетним детям, законным представителям (опекунам, попечителям) либо усыновителям несовершеннолетних детей и лицам, находящимся на иждивении военнослужащего, в равных долях или родителям в равных долях, если военнослужащий не состоял в браке и не имел детей (п. 7 Правил N 993).

Порядок обращения за материальной помощью

Порядок обращения за материальной помощью, а также ее размер устанавливаются (п. 2 Правил N 993):
- Министром обороны РФ - в отношении военнослужащих Вооруженных Сил РФ;
- Генеральным прокурором РФ - в отношении военнослужащих органов военной прокуратуры;
- Председателем Следственного комитета РФ - в отношении военнослужащих военных следственных органов Следственного комитета РФ.
Так, Приказом Министра обороны РФ от 30.12.2011 N 2700 утвержден Порядок обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил РФ (далее - Порядок N 2700). В соответствии с п. 84 Порядка N 2700 военнослужащему, проходящему военную службу по контракту, ежегодная материальная помощь выплачивается на основании рапорта, поданного им командиру, в подчинении которого он находится. Аналогичный порядок обращения за материальной помощью установлен Приказами Следственного комитета РФ от 05.12.2012 N 76, МВД РФ от 19.12.2011 N 1265.

Отражение выдачи материальной помощи в бюджетном учете

В соответствии с п. 2 Правил N 993 ежегодная материальная помощь устанавливается исходя из бюджетных ассигнований, предусматриваемых на выплату денежного довольствия военнослужащим в составе расходов федерального бюджета на содержание Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов. Таким образом, расходы на ее выплату в бюджетном учете будут отражены так же, как расходы на выплату денежного довольствия.
В силу Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, расходы на выплату ежегодной материальной помощи отражаются по коду вида расходов 131 "Денежное довольствие военнослужащих и сотрудников, имеющих специальные звания" в увязке с подстатьей 211 "Заработная плата" КОСГУ.
Согласно п. 102 Инструкции N 162н <2> суммы начисленной материальной помощи отражаются записью по дебету счета 1 401 20 211 "Расходы по заработной плате" и кредиту счета 1 302 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате".
——————————–
<2> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Выплата материальной помощи посредством ее перевода на банковскую карту военнослужащего отражается по дебету счета 1 302 11 830 "Расчеты по заработной плате" и кредиту счета 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате" (п. 102 Инструкции N 162н).
В отношении НДФЛ отметим следующее. Перечень выплат, не подлежащих обложению этим налогом, приведен в ст. 217 НК РФ. В силу п. 28 данной статьи от обложения НДФЛ освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам и бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту, в размере, не превышающем 4 000 руб. за налоговый период. Эта норма применяется и в отношении материальной помощи, выплачиваемой военнослужащим.

Таким образом, материальная помощь, выплачиваемая на основании указанных норм военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, освобождается от налогообложения в сумме, не превышающей 4 000 руб. за налоговый период (Письмо Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-05/15618). Следовательно, при подаче в налоговые органы сведений по форме 2-НДФЛ финансовый работник отражает сумму ежегодной материальной помощи в общем порядке. Напомним, что доходы и вычеты показываются в справке по кодам, утвержденным Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. Материальная помощь имеет код дохода "2760", вычету по материальной помощи (ее не облагаемая налогом сумма, составляющая до 4 000 руб.) присвоен код "503".
Рассмотрим пример отражения данной операции в учете.

Пример. Предположим, что в декабре 2016 года вместе с денежным довольствием выплачивается ежегодная материальная помощь военнослужащему, не обратившемуся за ее получением в течение года. Размер материальной помощи составляет 25 000 руб. (цифра условная). Ее сумма перечислена на банковскую карту военнослужащего.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Кратко сформулируем основные выводы.
1. Ежегодная материальная помощь выплачивается военнослужащему в размере не менее одного месячного оклада его денежного содержания. Лицо, не обратившееся за получением материальной помощи в течение текущего года, имеет право на ее выплату одновременно с денежным довольствием в декабре текущего года.
2. Ежегодная материальная помощь выплачивается на основании рапорта, поданного командиру воинского подразделения, в подчинении которого находится военнослужащий.
3. Материальная помощь освобождается от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей 4 000 руб. за налоговый период.

С. Валова
Редактор журнала
"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Утверждены

Постановлением Правительства

Российской Федерации

ПРАВИЛА

ВЫПЛАТЫ ВОЕННОСЛУЖАЩИМ, ПРОХОДЯЩИМ ВОЕННУЮ СЛУЖБУ

ПО КОНТРАКТУ, ЕЖЕГОДНОЙ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ

1. Ежегодная материальная помощь выплачивается военнослужащим, проходящим военную службу по контракту (далее - военнослужащие), в размере не менее одного месячного оклада денежного содержания военнослужащего.

2. Порядок обращения за материальной помощью, а также ее размер на соответствующий год исходя из бюджетных ассигнований, предусматриваемых на денежное довольствие военнослужащих в составе расходов федерального бюджета на содержание Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, устанавливаются Министром обороны Российской Федерации, руководителями федеральных органов исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба, - соответственно в отношении военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, Генеральным прокурором Российской Федерации - в отношении военнослужащих органов военной прокуратуры, Председателем Следственного комитета Российской Федерации - в отношении военнослужащих военных следственных органов Следственного комитета Российской Федерации.

3. Военнослужащим, имеющим право на получение материальной помощи, но не обратившимся за ней в текущем году, материальная помощь выплачивается одновременно с выплатой им денежного довольствия за декабрь текущего года.

4. Материальная помощь исчисляется исходя из месячного оклада военнослужащего в соответствии с присвоенным воинским званием и месячного оклада в соответствии с занимаемой воинской должностью (в случае временного исполнения им обязанностей по вакантной воинской должности - месячного оклада в соответствии с этой воинской должностью), установленных на дату принятия решения о выплате материальной помощи, а при выплате материальной помощи в декабре - на 1 декабря текущего года.

5. Военнослужащим, переведенным для дальнейшего прохождения военной службы из одного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, в другой (Вооруженные Силы Российской Федерации) либо из Вооруженных Сил Российской Федерации в федеральный орган исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, материальная помощь выплачивается один раз в год в полном размере при убытии из федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба (Вооруженных Сил Российской Федерации), если она не была выплачена ранее.

6. Материальная помощь не выплачивается военнослужащим:

увольняемым с военной службы по основаниям, указанным в пунктах 1 - , - 11 части 4 статьи 3 Федерального закона "О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат". В случае если указанным военнослужащим материальная помощь была выплачена ранее, при их увольнении с военной службы выплаченная сумма удержанию не подлежит;