Определение момента перехода права собственности важно, так как к новому собственнику с этого же момента переходят бремя содержания имущества и риск его случайной гибели (ст. ст. 210, 211 ГК).
Момент возникновения права собственности при первоначальных способах:
1) при создании новой движимой вещи – в момент ее создания;
2) при создании новой недвижимой вещи – в момент государственной регистрации, если иное не установлено законом (ст. 219). Так, ФЗ–214 от 30.12.2004 г. установил, что основанием для государственной регистрации права собственности участника долевого строительства на объект долевого строительства являются документы, подтверждающие факт его постройки (создания):1)разрешение на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, в состав которых входит объект долевого строительства, и 2) передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства. Разрешение на ввод в эксплуатацию регистратору передает застройщик Участник долевого строительства (его наследники) вправе подать заявление о государственной регистрации права собственности на объект долевого строительства после подписания передаточного акта либо иного документа о передаче объекта долевого строительства.
3) в отношении бесхозяйных вещей момент определяется законом:
– если это движимая вещь, от которой собственник отказался, стоимость которой ниже 5 МРОТ, либо брошенные отходы от производства и иные отходы, то право собственности возникает в момент, когда лицо, у которого находится брошенная вещь, приступило к их использованию или совершило иные действия, свидетельствующие об обращении вещи в собственность;
– на другие брошенные вещи лицо, вступившее во владение ими, приобретает право собственности с момента признания их судом бесхозяйными;
– право собственности на находку возникает у нашедшего вещь лица по истечении 6-ти месяцев с момента заявления о находке, если лицо, управомоченное получить найденную вещь не установлено или само не заявит о своем праве на вещь. Если нашедший вещь отказывается от ее приобретения, она поступает в муниципальную собственность.
Сложнее определить момент приобретения права собственности на основе договора.
Момент возникновения права собственности при производных способах:
1) право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи. Иное может быть установлено договором или законом – п.1 ст. 223;
2) если отчуждение имущества подлежит госрегистрации, право собственности возникает с момента такой регистрации. Иное может быть установлено законом – п. 2 ст. 223;
3) при наследовании право собственности возникает в момент открытия наследства (момент смерти наследодателя).
Передачей вещи признается (ст. 224 ГК): – вручение вещи приобретателю; – сдача перевозчику для отправки приобретателю; – сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Вещь признается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. Если вещь находилась во владении приобретателя до заключения договора, она считается переданной с момента заключения договора. Передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на вещь приравнивается к передаче вещи. Передачей признается вручение вещи приобретателю, который сам выбирает товар на складе отчуждателя, либо если отчуждатель доставляет вещь непосредственно приобретателю. Вывод: передача рассматривается как состоявшаяся с момента получения приобретателем вещи реальной возможности осуществления правомочий собственника
По отношению к движимому имуществу норма п. 1 ст. 223 является диспозитивной, поэтому стороны могут в договоре иначе определить момент перехода права собственности к приобретателю (с момента внесения предоплаты, с момента заключения соглашения и т.д.). На отчужденную недвижимость право собственности возникает с момента регистрации. Иной момент может быть определен в законе, но не в договоре (п. 2 ст. 223). Государственной регистрации может подлежать только переход права собственности на недвижимость (ст. 551) либо и сам договор и переход права собственности – при отчуждении жилых помещений и предприятий.
Основания приобретения права собственности и иных вещных прав должны быть установлены в законе (п. 3 ст. 218). Так, Федеральным законом N 217-ФЗ от 30.12. 2004 г. установлено новое основание приобретения права собственности на недвижимое имущество для добросовестного приобретателя. Конституционный Суд в пост. № 6-П от 21.04.2003г. «По делу о проверке конституционности положений пунктов 1 и 2 статьи 167 ГК РФ» установил, что в случае приобретения имущества добросовестным приобретателем у неуправомоченного отчуждателя защита прав собственника отчужденного имущества возможна лишь путем удовлетворения виндикационного иска при наличии предусмотренных статьей 302 ГК оснований, которые дают право истребовать имущество у добросовестного приобретателя (безвозмездность приобретения имущества добросовестным приобретателем, выбытие имущества из владения собственника помимо его воли и др.). Если в удовлетворении виндикационного иска отказано, имущество оставалось у добросовестного приобретателя, который рассматривался как фактический владелец и мог стать собственником лишь по истечении сроков приобретательной давности (З года+15лет). В соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 223 добросовестный приобретатель недвижимого имущества с момента госрегистрации становится собственником в тех случаях, когда согласно ст. 302 ГК собственник не может это имущество у него виндицировать.
Милакова И. С.
, начальник отдела налогов и права департамента аудита,
"НКГ "2К Аудит-Деловые консультации"
Журнал «Учет в производстве » № 9, сентябрь 2010 г.
Предприятие может заключить с покупателем договор, по которому право собственности на продукцию переходит только после оплаты. Для организации это способ застраховаться от возможных неплатежей, ведь она вправе потребовать возврата товара, если должник своевременно не рассчитается…
Условия перехода права собственности на товар
Согласно пункту 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ, право собственности на товар переходит в момент его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь, передачей товара признается его вручение покупателю или сдача перевозчику для отправки покупателю. Причем передачей товара признают и сдачу его в организацию связи для пересылки покупателю (ст. 224 Гражданского кодекса РФ).
Законодательство не запрещает сторонам самостоятельно устанавливать в договоре вариант перехода права собственности на товар и предусмотреть наиболее удобный и подходящий для них момент перехода этого права. Право собственности может перейти к покупателю в момент полной оплаты товара, после внесения частичной оплаты, размер которой дополнительно оговаривается в договоре, или непосредственно в момент поступления продукции на склад покупателя. Однако стороны должны обязательно это указать в договоре.
Отражение ситуации в бухгалтерском учете
Исходя из пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете назван переход права собственности на товар к покупателю. В том случае, когда по условиям договора право собственности переходит к покупателю в особом порядке, отгрузку продукции отражают на счете 45 «Товары отгруженные» . Этот счет используют, например, если покупатель приобретает право собственности после полной оплаты товара.
Если в срок, предусмотренный договором, полученный товар не будет оплачен, продавец имеет право потребовать его возврата.
Тогда в бухгалтерском учете записывают:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43
– отгружена продукция, право собственности на которую еще не перешло к покупателю;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– начислен НДС;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– поступила оплата продукции от покупателя;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– признана выручка от реализации на момент перехода права собственности к покупателю (оплата продукции);
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45
– списана отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 76
– отнесен на уменьшение выручки ранее начисленный НДС.
Налог на прибыль
Если организация применяет метод начисления, то выручка признается в момент перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271, ст. 39 Налогового кодекса РФ). Получается, что, установив особый переход права собственности, поставщик имеет возможность переносить момент признания выручки, а стало быть, и уплату налога до получения оплаты от покупателя? Однозначного ответа на этот вопрос чиновники не дают. Есть разъяснения, поддерживающие такой подход (письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. № 20-12/102011, письмо Минфина России от 20 июля 2006 г. № 03-03-04/1/598). А есть – его опровергающие (письмо Минфина России от 20 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/667).
Судьи ВАС РФ считают, что организация все-таки может отсрочить момент признания налоговых доходов. Но только при соблюдении дополнительных условий. Мало предусмотреть особый переход права собственности на товар. Стороны должны обеспечить его сохранность (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).
То есть покупатель обязан принять меры по индивидуализации полученного товара, иными словами, отделить его от собственного. А вот продавец должен контролировать сохранность товара и его наличие у покупателя.
В противном случае условие договора о переходе права собственности в момент оплаты может быть признано формальным и неприменимым. Значит, положения договора об отложенном переходе права собственности на товар в данном случае не играют роли. Поэтому продавец должен учесть выручку от реализации в доходах в том периоде, когда продукция была передана покупателю.
Так что если организация хочет учесть выручку в тот момент, когда получит от покупателя оплату, необходимо обеспечить контроль за сохранностью товара на складе покупателя.
Налог на добавленную стоимость
Отсрочка передачи права собственности на отгружаемую покупателям продукцию не отодвигает момент определения базы по налогу на добавленную стоимость. Поскольку моментом ее определения служит наиболее ранняя из двух дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
– день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Такие правила прописаны в статье 167 Налогового кодекса РФ.
Иными словами, переход права собственности на товар в данном случае роли не играет.
Так что организации придется начислить НДС на дату отгрузки. При этом под датой отгрузки понимается день первого по времени составления первичного документа, который оформлен на имя покупателя (заказчика) или перевозчика для доставки товаров покупателю (письмо Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-07-11/110).
Пример. ООО «Сники» реализует продукцию. Согласно условиям договора право собственности на нее переходит только после оплаты 70 процентов ее стоимости. Отгрузка партии продукции на 118 000 руб. произошла в сентябре, оплата в размере 70 процентов стоимости – в октябре.
В ноябре покупателем погашена оставшаяся часть стоимости.
Себестоимость продукции составляет 90 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Сники» данные операции будут отражены следующим образом.
В сентябре 2010 года:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43
– 90 000 руб. – отгружена продукция, право собственности на которую еще не перешло к покупателю;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен на добавленную стоимость к уплате в бюджет с отгруженной продукции.
В октябре 2010 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 82 600 руб. – поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию в размере 70 процентов;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45
– 90 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;
ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС.
В ноябре 2010 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 35 400 руб. – погашена задолженность за отгруженную продукцию (30%).
Произведен окончательный расчет.
Важно запомнить
По общему правилу право собственности на продукцию переходит с момента ее передачи продавцом. Но в договоре купли-продажи можно предусмотреть особый порядок перехода права собственности.
Выручка от реализации товара признается доходом от обычных видов деятельности. Для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в учете, используют счет 45 «Товары отгруженные» . НДС начисляют в момент физической отгрузки. ВАС РФ разрешил признавать выручку на дату перехода права собственности независимо от даты отгрузки. Но при этом до даты перехода права собственности покупатель должен учитывать продукцию продавца отдельно от собственных товаров, а поставщик – контролировать ее наличие и сохранность.
Собственности на него. Это определяет вашу возможность владеть, пользоваться и распоряжаться приобретенным имуществом, получать от него какие-либо выгоды. В связи с этим необходимо знать, в какой момент оно становится вашим. Переход права собственности на товар согласно п.1 ст.223 ГК Российской Федерации происходит с момента передачи.
Под передачей товара понимается вручение вещи ее приобретателю, либо сдача ее перевозчику для транспортировки или сдача в учреждение связи для отправки приобретателю. То есть, переход права собственности на товар может осуществляться по месту нахождения товара, по месту нахождения покупателя, а также в момент передачи перевозчику или в учреждение связи.
В договоре может быть прописан момент перехода на товар, который отличается от общего. Например: после выплаты всей суммы за товар, части суммы, в момент наступления какого-либо события, в момент на склад и т.п.
При совершении сделок могут быть некоторые особенности в моменте перехода права собственности. Рассмотрим несколько таких особенностей.
- При изменении собственника на недвижимость, должна быть проведена государственная регистрация. Право собственности на товар переходит после этого. Отрицательным моментом является то, что после заключения договора и до государственной регистрации, недвижимостью никто не имеет права распоряжаться. Сдача недвижимости в аренду может расцениваться как неосновательное обогащение.
- По договору мены переход права собственности на товар происходит после обоюдного исполнения обязательства по передаче товара. Это означает, что даже если товар уже передан одной стороной, а второй нет, то переход права собственности не происходит. Это также означает, что лицо, которое получило товар, не имеет права его использовать и получать какие-либо выгоды. Исключением является обмен недвижимостью, так как происходит государственная регистрация.
- Взносы, переданные в уставный капитал, переходят в собственность предприятия с момента их внесения и государственной регистрации предприятия. А недвижимость со времени ее государственной регистрации.
- Переход права собственности на товар может происходить после его оплаты. Зачастую применяется в связи с тем, что покупатель не может единовременно выплатить всю стоимость.
В зависимости от оплаты можно рассмотреть четыре ситуации перехода права собственности.
Товар передан покупателю, не оплачен, но на основании договора, право собственности перешло к покупателю в момент передачи.
Товар передан покупателю, не оплачен и на основании условий договора собственником до момента оплаты считается продавец. При такой ситуации покупатель не имеет права на извлечение каких-либо выгод от его использования.
Товар не передан покупателю, однако предварительно им оплачен. Товар находится у продавца и остается у него в собственности, согласно договору, до момента передачи. При такой ситуации риск случайной гибели, а также расходы по хранению несет продавец.
Товар не передан покупателю, но заранее оплачен им. При этом, он является собственностью покупателя с момента оплаты товара, согласно договору.
В Налоговом кодексе Российской Федерации понимается переход права собственности покупателю. Это означает, что для целей налогообложения, товар не реализован, до момента передачи права собственности к покупателю, в не зависимости от того, отгружен ли он покупателю либо нет. В случае если товар оплачен, и он принадлежит уже на праве собственности покупателю, однако находится у продавца, цена реализации формирует налоговую базу.
Статьи 221, 223, 224, 459, 488, 491 ГК РФ
10.1. ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ТОВАР
Статьи 223, 224, 488, 491 ГК РФ
Переход права собственности на товар означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром (ст. ст. 209, 223 ГК РФ), т.е. покупатель может продавать товар, отдавать его в залог, передавать в аренду, вносить в качестве вклада в уставный капитал и т.п., а также риск случайной гибели товара (если договор не содержит иного условия – см. п. 10.2 “Переход риска случайной гибели (случайного повреждения) товара” настоящего материала).
Условие о переходе права собственности представляет собой указание в договоре на определенный момент перехода этого права от поставщика к покупателю.
Согласование условий, связанных с переходом права собственности на товар
В соответствии со ст. ст. 223, 491 ГК РФ стороны вправе согласовать:
– переход права собственности в момент передачи товара покупателю;
– сохранение права собственности за поставщиком до момента полной оплаты;
– переход права собственности при наступлении любых иных обстоятельств, согласованных сторонами (момент сдачи товара первому перевозчику, передача получателю и т.п.).
Внимание! Момент перехода права собственности будет иметь значение для сторон в случае, когда товар уже передан, но еще не оплачен, поскольку это влияет на следующие важные аспекты (кроме перехода риска случайной гибели):
а) на возможность покупателя распоряжаться полученным, но не оплаченным товаром;
б) на возможность поставщика вернуть товар в случае его неоплаты.
Поэтому при установлении того или иного момента перехода права собственности сторонам рекомендуется учесть особенности распоряжения и возврата товара и предусмотреть в договоре ряд дополнительных условий для защиты своих интересов.
Если момент перехода права собственности в договоре не согласован
В этом случае стороны должны будут руководствоваться общими нормами закона, согласно которым покупатель становится собственником товара с момента его передачи поставщиком (ст. ст. 223, 224 ГК РФ).
При этом товар считается переданным в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Подробнее об этом см. п. 8 “Порядок поставки товара” настоящего материала.
10.1.1. Переход права собственности в момент передачи товара покупателю
Стороны могут прямо указать в договоре, что право собственности переходит в момент передачи товара. Таким же этот момент будет по умолчанию (ст. 223 ГК РФ).
——————————–
Пример формулировки условия:
“Право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю с момента его передачи представителем поставщика на склад покупателя и подписания накладной представителем покупателя”.
——————————–
При этом если на момент передачи товар будет уже полностью оплачен, то покупатель сможет осуществлять свое право собственности без каких-либо ограничений, а у поставщика не будет оснований требовать возврата товара.
Однако если покупатель становится собственником переданного, но не оплаченного товара, для обеих сторон возникают последствия, связанные с возможностью распоряжения и возврата товара.
Распоряжение переданным, но не оплаченным товаром при переходе права собственности в момент передачи
Право покупателя на распоряжение товаром, несмотря на переход права собственности, будет ограничено законным залогом (т.е. покупатель в соответствии с п. 5 ст. 488, п. 3 ст. 489 ГК РФ, п. 3 ст. 334, п. 2 ст. 346 ГК РФ до оплаты товара не вправе будет, например, продать товар без согласия поставщика).
Это ограничение стороны могут устранить в договоре путем отмены законного залога, что допускается в соответствии с п. 5 ст. 488 ГК РФ. При этом стороны могут установить иное обеспечение обязательства по оплате, не препятствующее возможности покупателя распоряжаться товаром (задаток, банковская гарантия, поручительство и т.п. – см. гл. 23 ГК РФ).
——————————–
Пример формулировки условия:
“С момента передачи товар не считается находящимся в залоге у поставщика и покупатель вправе самостоятельно распоряжаться им без согласия поставщика независимо от осуществления оплаты”.
——————————–
Подробнее о режиме законного залога см. п. 7.4 “Оплата товара в кредит” настоящего материала.
Если при переходе права собственности в момент передачи законный залог не отменен
В этом случае при продаже товара покупателем третьему лицу залог сохранится и поставщик вправе будет потребовать от покупателя досрочного исполнения обязательства, а при его неисполнении – обратить взыскание на заложенное имущество (пп. 3 п. 2 ст. 351 ГК РФ). Однако поставщик не сможет оспорить сделку покупателя с третьим лицом. В то же время в судебной практике существовала позиция, согласно которой сделка по отчуждению заложенного товара считалась ничтожной (см. Риск покупателя 10.1.1).
Возврат неоплаченного товара при переходе права собственности в момент передачи
При переходе права собственности в момент передачи товара поставщик может лишиться права требовать от покупателя возврата неоплаченного товара в порядке п. 3 ст. 488 ГК РФ. Однако в судебной практике существует и другая позиция, согласно которой если неоплаченный товар находится во владении покупателя, то поставщик может выбирать способ защиты нарушенного права – требовать оплаты или возврата товара (п. 3 ст. 488 ГК РФ) (см. Риск поставщика 10.1.1).
Если стороны выбрали данный момент для перехода права собственности, то поставщик для минимизации указанных негативных последствий может предусмотреть в договоре дополнительные способы обеспечения оплаты (не отменять законный залог, а также предусмотреть возможность обратить взыскание на заложенное имущество в порядке гл. 23 ГК РФ или установить банковскую гарантию, задаток, поручительство – см. гл. 23 ГК РФ).
10.1.2. Сохранение права собственности за поставщиком
Если по условиям договора оплата товара осуществляется после его передачи, поставщик может использовать момент перехода права собственности как обеспечение исполнения покупателем обязательства по оплате. Для этого в договоре должно быть условие о переходе права собственности через некоторое время после передачи, например в момент оплаты (ст. 491 ГК РФ).
——————————–
Примеры формулировки условия:
“Право собственности на товар переходит к покупателю с момента оплаты товара в полном объеме”.
“Право собственности на товар переходит к покупателю в момент, когда будет передана последняя часть причитающейся оплаты по договору”.
——————————–
Поставщик должен учитывать, что при таком согласовании момента перехода права собственности законный залог товара, предусмотренный п. 5 ст. 488 ГК РФ, не возникает, поскольку залогодателем может быть только собственник вещи. Соответственно, поставщик в случае банкротства покупателя не сможет воспользоваться правами залогового кредитора и получить преимущественное удовлетворение требований перед требованиями других кредиторов (см. Риск поставщика 10.1.2).
Если договором не предусмотрено сохранение права собственности за поставщиком до момента оплаты
В этом случае покупатель станет собственником товара с момента его передачи (ст. 223 ГК РФ).
Распоряжение переданным, но не оплаченным товаром при сохранении права собственности за поставщиком
Условие о переходе права собственности на переданный товар в момент оплаты защищает интересы поставщика, поскольку покупатель в таком случае, не являясь собственником товара, не вправе будет им распоряжаться, если это прямо не предусмотрено договором или не вытекает из назначения товара.
Однако в случае продажи, например, скоропортящегося товара или в целях оптимизации бухгалтерского учета включить право реализовать полученный товар до момента перехода к нему права собственности в интересах покупателя (ст. 491 ГК РФ), поскольку в таком случае он может правомерно продать или иным образом распорядиться товаром и поставщик не вправе будет потребовать возврата (см. Риск поставщика 10.1.3).
——————————–
Пример формулировки условия:
“Право собственности на товар переходит к покупателю с момента полной оплаты стоимости товара. При этом покупатель вправе самостоятельно распоряжаться переданным ему по настоящему договору товаром до момента его оплаты”.
——————————–
Если договором не предусмотрено право покупателя распоряжаться товаром до его оплаты
В этом случае покупатель, не являясь собственником товара, не вправе продать или иным образом распорядиться товаром (ст. 491 ГК РФ).
Возврат неоплаченного товара при сохранении права собственности за поставщиком
Поставщик при условии перехода права собственности в момент оплаты и (или) при наличии в договоре права требовать возврата товара в случае неоплаты защищен от неисполнения покупателем обязанности по оплате товара, поскольку он вправе на основании ч. 2 ст. 491 ГК РФ потребовать от покупателя вернуть товар, оплата которого просрочена (см. Риск покупателя 10.1.2).
Кроме того, данное условие договора не лишает поставщика права выбора, предоставленного п. 3 ст. 488 ГК РФ, и вместо возврата неоплаченного товара он вправе взыскать с покупателя стоимость товара в судебном порядке.
– Судебную практику, подтверждающую, что при сохранении за поставщиком права собственности он может потребовать оплаты товара вместо его возврата, см. в Путеводителе по судебной практике.
В интересах покупателя включить в договор условие, согласно которому поставщик не вправе будет требовать возврата неоплаченного товара, а только его оплаты (закон допускает такую возможность, см. ч. 2 ст. 491 ГК РФ).
——————————–
Пример формулировки условия:
“Поставщик при сохранении права собственности на товар до момента оплаты не вправе в случае неоплаты требовать возврата поставленного товара”.
——————————–
Договором могут быть предусмотрены последствия неоплаты поставленного товара, отличные от указанных в ст. 491 ГК РФ. Например, стороны могут установить ответственность покупателя в виде неустойки (штрафа, пени). Однако поставщик в этом случае может лишиться права требовать возврата неоплаченного товара и должен будет руководствоваться условиями договора (см. Риск поставщика 10.1.4).
Вместе с тем, чтобы поставщику в случае неоплаты товара сохранить право потребовать и неустойку, и возврата товара, в договоре следует согласовать в качестве последствий неоплаты покупателем товара оба требования.
– Судебную практику, подтверждающую, что при одновременном согласовании указанных выше последствий поставщик при отсутствии оплаты может потребовать как уплаты неустойки, так и возврата товара, см. в Путеводителе по судебной практике.
——————————
Пример формулировки условия:
“Поставщик при сохранении права собственности на товар до момента оплаты вправе в случае неоплаты товара требовать его возврата, а также уплаты неустойки за просрочку оплаты”.
——————————–
Если договором не установлен запрет на возврат неоплаченного товара
В этом случае поставщик, являясь собственником товара, вправе потребовать вернуть товар, оплата которого просрочена (см. Риск покупателя 10.1.2).
Возврат частично оплаченного товара при сохранении права собственности за поставщиком
Если по договору право собственности сохраняется до оплаты товара, поставщик согласно ч. 2 ст. 491 ГК РФ может потребовать возврата товара при его неоплате в установленный срок. При этом указанная норма не лишает поставщика права требовать возврата, если к наступлению согласованного срока товар оплачен частично. В этом случае даже при наличии в договоре условия о рассрочке (ст. 489 ГК РФ) покупатель не сможет ссылаться на п. 2 ст. 489 ГК РФ, согласно которому поставщик не вправе требовать возврата товара, если уплачено более половины цены. Применительно к такой ситуации суд указывает, что нормы ст. 491 ГК РФ являются специальными по отношению к нормам ст. 489 ГК РФ, поэтому требование о возврате товара на основании ст. 491 ГК РФ может быть заявлено и при неполной его оплате (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2009 по делу N А14-2587/2007/121/14).
В отличие от п. 2 ст. 489 ГК РФ, в ч. 2 ст. 491 ГК РФ не указано, что требование поставщика о возврате товара должно быть сопряжено с его отказом от договора. Однако такое требование по существу означает, что поставщик не желает сохранять договорные отношения, исполнять свои обязательства и требовать от покупателя оплаты товара. Таким образом, можно сделать вывод, что требование о возврате товара является отказом поставщика от договора (п. 3 ст. 450 ГК РФ) и после возврата товара обязательства сторон прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ). Поставщик может расторгнуть договор до перехода права собственности к покупателю и по иным основаниям, установленным законом или договором.
В силу п. 4 ст. 453 ГК РФ стороны не вправе требовать возврата того, что ими было исполнено на основании договора до момента его расторжения. Но если к этому моменту покупатель оплатил товар частично и в связи с этим право собственности по условиям договора сохранилось за продавцом, то покупатель ничего не получает взамен своего исполнения (так как товар возвращен продавцу). Поэтому уплаченная по договору сумма может рассматриваться как неосновательное обогащение поставщика. Соответственно, покупатель после расторжения договора может потребовать вернуть исполненное на основании ст. 1102 ГК РФ (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49). На возможность взыскания в данной ситуации неосновательного обогащения с поставщика указывается и в юридической литературе (Новак Д.В. Неосновательное обогащение в гражданском праве. М., Статут, 2010).
Однако поставщик может избежать возврата уплаченной суммы как неосновательного обогащения. Для этого в договоре нужно согласовать условие о том, что все внесенные до расторжения договора платежи являются арендной платой за пользование товаром.
– Судебную практику, подтверждающую, что в договоре, по которому право собственности на товар до его оплаты сохраняется за продавцом, можно установить, что при расторжении договора все внесенные покупателем платежи считаются платой за аренду товара, см. в Путеводителе по судебной практике.
——————————–
Пример формулировки условия:
“Право собственности на товар сохраняется за поставщиком до момента его полной оплаты покупателем. При расторжении договора до перехода права собственности к покупателю и возврате товара поставщику все ранее произведенные покупателем платежи считаются арендной платой за пользование товаром”.
——————————–
10.2. ПЕРЕХОД РИСКА СЛУЧАЙНОЙ ГИБЕЛИ (СЛУЧАЙНОГО ПОВРЕЖДЕНИЯ) ТОВАРА
Статья 459 ГК РФ
Риск случайной гибели или случайного повреждения товара – это риск понести убытки в связи с порчей товара по причинам, за которые ни поставщик, ни покупатель не отвечают вследствие непреодолимой силы или противоправных действий третьих лиц (см. определение риска случайной гибели: “Постатейный комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй: В 3 т.” под ред. П.В. Крашенинникова. Статут, 2011).
Соответственно, если риск лежит на поставщике, это значит, что он должен будет поврежденный товар оставить у себя, а покупателю передать новый. Если же риск лежит на покупателе, покупатель должен будет полностью оплатить товар, несмотря на то, что он поврежден или полностью утрачен. Лицо, на котором лежит данный риск, может предъявить иск к лицу, виновному в уничтожении или повреждении имущества (ст. 1064 ГК РФ).
Условие о переходе риска случайной гибели или случайного повреждения товара заключается в определении сторонами момента, после которого риск перейдет от поставщика к покупателю.
Согласование условия о переходе риска случайной гибели (случайного повреждения) товара
По общему правилу риск случайной гибели (случайного повреждения) переходит в тот же момент, что и право собственности на товар – в момент передачи товара покупателю (ст. ст. 223, 224, 459, 458 ГК РФ).
Закон не запрещает установить в договоре иной момент перехода риска, однако при определении этого момента стороны должны учитывать содержание таких условий договора, как способ поставки (доставка, выборка) и момент поставки, также условие о переходе права собственности.
В зависимости от этих условий могут быть рассмотрены следующие варианты рисков случайной гибели (случайного повреждения) товара:
– переход рисков при выборке товара;
– переход рисков при доставке, перевозке товара;
– переход рисков до перехода права собственности на товар.
Если в договоре условие о переходе риска случайной гибели не согласовано
В этом случае стороны должны будут руководствоваться общими нормами закона, согласно которым риск переходит к покупателю в момент, когда поставщик считается исполнившим обязанность по передаче товара (п. 1 ст. 459 ГК РФ), а именно:
– при выборке – в момент уведомления покупателя о готовности товара к выборке и наступления даты выборки (абз. 3 п. 1 ст. 458 ГК РФ);
– при условии доставки товара покупателю силами поставщика – при вручении товара покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 458 ГК РФ).
10.2.1. Переход риска случайной гибели (случайного повреждения) при выборке товара
Риск случайной гибели (случайного повреждения) товара переходит на покупателя в момент, когда поставщик исполнил обязанность по передаче товара (п. 1 ст. 459 ГК РФ). При выборке товара эта обязанность поставщика согласно абз. 3 п. 1 ст. 458 ГК РФ считается исполненной еще до того, как товар фактически окажется у покупателя. Поэтому покупателю рекомендуется согласовать в договоре условия, предусматривающие переход риска случайной гибели товара не ранее того момента, как товар будет фактически ему вручен.
В силу диспозитивности п. 1 ст. 459 ГК РФ момент перехода риска случайной гибели может быть изменен по соглашению сторон. Например, можно установить, что риск случайной гибели (повреждения) товара переходит на покупателя в момент фактического вручения ему товара.
Однако в таком условии заключен риск для покупателя. При выборке обязанность поставщика передать товар будет прекращена надлежащим исполнением (п. 1 ст. 408 ГК РФ) в момент, когда покупатель уведомлен о готовности товара к передаче (абз. 3 п. 1 ст. 458 ГК РФ). Следовательно, покупатель не сможет потребовать передачи товара, предусмотренного договором. В литературе также высказано мнение о том, что, если обязанность передать вещь уже выполнена, а риск случайной гибели вещи лежит на продавце, случайная гибель вещи не освобождает покупателя от ее оплаты (см. вывод о продаже помещения: Скловский К.И. Собственность в гражданском праве. 5-е изд., перераб. М.: Статут, 2010). Таким образом, несмотря на то, что риск случайной гибели товара и связанные с этим негативные последствия несет поставщик, покупатель в случае наступления риска может оказаться в ситуации, когда он должен будет уплатить деньги, не получив товар. В этом случае он, вероятно, сможет потребовать только возмещения причиненных ему убытков (п. 1 ст. 15 ГК РФ).
Учитывая изложенное, в интересах покупателя изменить не момент перехода риска случайной гибели, установленный диспозитивной нормой п. 1 ст. 459 ГК РФ, а момент, с которого поставщик считается исполнившим обязанность по передаче товара (абз. 3 п. 1 ст. 458 ГК РФ). Например, в договоре можно предусмотреть условие о том, что обязанность по передаче товара считается исполненной в момент фактического вручения его покупателю.
В тот же момент по смыслу п. 1 ст. 459 ГК РФ перейдет к покупателю риск случайной гибели товара. В случае гибели (повреждения) товара до его фактического вручения покупателю обязанность поставщика передать товар, соответствующий условиям договора, не будет считаться исполненной. При отсутствии у поставщика товара покупатель сможет потребовать возмещения убытков, причиненных неисполнением обязательства (п. 1 ст. 393 ГК РФ), возврата предварительной оплаты, если таковая вносилась (п. 3 ст. 487 ГК РФ), а также неустойки за нарушение обязанности поставить товар (ст. 330 ГК РФ), если ее уплата предусмотрена договором.
Подробнее об определении момента исполнения обязанности поставщика по передаче товара см. п. 8.1.5 “Момент исполнения обязанности поставщика передать товар покупателю” настоящего материала.
Покупателю следует учитывать, что товар будет считаться врученным покупателю и в том случае, когда товар передан уполномоченному представителю покупателя (ст. ст. 182, 402 ГК РФ) или любому другому указанному покупателем лицу (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Поэтому, если товар, полученный, например, водителем покупателя или экспедитором по поручению покупателя, был поврежден или утрачен в пути со склада поставщика, покупатель несет риск случайной гибели товара и не вправе предъявить поставщику требование о замене товара (см. Риск покупателя 10.2.1).
Если из договора не следует, что при выборке товара риск случайной гибели переходит к покупателю в момент вручения товара
В этом случае покупатель будет нести риск случайной гибели или повреждения с момента уведомления покупателя о готовности товара к выборке и наступления даты выборки (абз. 3 п. 1 ст. 458 ГК РФ). Покупатель не сможет отказаться от оплаты товара, который к моменту его фактического получения оказался поврежденным или утраченным, если не докажет, что это произошло до получения покупателем уведомления о готовности товара к выборке.
10.2.2. Переход риска случайной гибели (случайного повреждения) при доставке, перевозке товара
Вероятность случайной гибели или повреждения товара возрастает в процессе перевозки товара от поставщика к покупателю, особенно если такая перевозка будет производиться в несколько этапов, разными видами транспорта. Поэтому стороны должны определить в договоре, кто будет нести риск повреждения или утраты товара в пути.
Доставка силами поставщика
Покупатель может обезопасить себя от повреждения или гибели товара в процессе перевозки, если в договоре будет условие о поставке путем доставки товара поставщиком и не будет определен иной момент перехода риска, чем тот, который указан в п. 1 ст. 458 ГК РФ (момент исполнения поставщиком обязанности передать товар). В таком случае поставщик по умолчанию будет нести риск случайной гибели до момента вручения товара покупателю (ст. 459 ГК РФ).
——————————–
Пример формулировки условия:
“Поставка товара осуществляется путем его доставки покупателю силами и за счет поставщика. Риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит к покупателю в момент передачи товара поставщиком”.
——————————–
Доставка силами перевозчика
Если доставка осуществляется фактически силами третьих лиц (транспортных компаний), поставщику выгодно установить в договоре условие о переходе риска случайной гибели товара в момент сдачи его первому перевозчику и тем самым снять с себя риски повреждения, гибели товара в пути.
——————————–
Пример формулировки условия:
“Риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит к покупателю с момента передачи поставщиком товара первому перевозчику”.
——————————–
В интересах же покупателя при перевозке товара поставщиком или третьими лицами установить в договоре, что риск случайной гибели товара перейдет к покупателю в момент фактического получения товара от перевозчика. И в этом случае для него не имеет значения, каким образом по договору осуществляется поставка и в какой момент товар считается переданным. Риск утраты или повреждения товара в процессе перевозки он нести не будет.
——————————–
Пример формулировки условия:
“Риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит к покупателю в момент получения товара от перевозчика и подписания товарно-транспортной накладной”.
——————————–
Внимание! Условие договора о переходе риска случайной гибели в момент сдачи товара первому перевозчику может быть признано судом недействительным, если поставщик на момент заключения договора знал, что товар уже утрачен или поврежден, и не сообщил об этом покупателю (п. 2 ст. 459 ГК РФ).
Если в договоре не согласован порядок поставки и переход риска случайной гибели в момент получения товара от перевозчика
В этом случае покупатель будет нести риск случайной гибели с момента сдачи товара перевозчику и обязан будет оплатить товар, даже если он поврежден или утрачен перевозчиком (см. Риск покупателя 10.2.2).
10.2.3. Переход риска случайной гибели (случайного повреждения) до перехода права собственности на товар
Риск случайной гибели имущества обычно несет его собственник (ст. 211 ГК РФ). Однако применительно к купле-продаже, нормы о которой применяются к договорам поставки (п. 5. ст. 454 ГК РФ), риск случайной гибели отделен от права собственности и момент перехода риска случайной гибели может быть не связан с моментом перехода права собственности (ст. 459 ГК РФ). Например, в договоре может быть указано, что товар остается в собственности поставщика до оплаты товара (ст. 491 ГК РФ), а риск случайной гибели переходит к покупателю в момент передачи товара.
Подробнее по вопросу определения момента перехода права собственности на товар см. п. 10.1 “Переход права собственности на товар” настоящего материала.
10.3. ПРАВА ТРЕТЬИХ ЛИЦ НА ТОВАР
Статья 460 ГК РФ
Пленум ВАС РФ сформировал позицию по вопросу сохранения обременений, установленных в отношении имущества до момента его возврата при расторжении договора. См. Постановление от 06.06.2014 N 35. Соответствующие изменения будут отражены в Путеводителе при его актуализации.
Права третьих лиц на товар представляют собой обременение, которое следует за товаром даже при смене владельца или собственника. По общему правилу поставщик обязан передать покупателю товар свободным от прав третьих лиц (ст. 460 ГК РФ). Это означает, что к моменту передачи покупателю товар не должен находиться в залоге, под сервитутом, быть арестованным или являться предметом исков третьих лиц.
Согласование условия о передаче товара, обремененного правами третьих лиц
Если на товар существуют права третьих лиц, то покупатель должен быть уведомлен об этом. Если покупатель согласен на покупку такого товара, то условие об этом обязательно должно присутствовать в договоре.
——————————–
Пример формулировки условия:
“Товар, передаваемый по настоящему договору, находится в залоге у (наименование, реквизиты залогодержателя, реквизиты договора)”.
——————————–
Если в договоре не указано, что товар обременен правами третьих лиц
В этом случае покупатель вправе потребовать расторжения договора или заплатить за него меньшую сумму (п. 1 ст. 460 ГК РФ). Покупатель также может требовать возмещения причиненных ему убытков (см. Риск поставщика 10.3.1).
ГК РФ. Переход права собственности при поставке товара Договор поставки является наиболее распространенным видом документа в экономических отношениях между физическими и юридическими субъектами. Он относится к предпринимательской документации, поэтому одна из сторон, фигурирующих в нем, в обязательном порядке должна являться предпринимателем. Как правило, передача прав собственности на товар по договору поставки осуществляется по факту его вручения покупателю. Но, как и в любой ситуации, по согласию продавца и покупателя могут быть оговорены и другие условия:
- передача товара перевозчику;
- по факту оплаты;
- доставка товара покупателю;
- встречная поставка и т.д.
Следовательно, процедура передачи прав собственности на товар по договору поставки регулируется так же, как и в случае с прямой покупкой.
Статья 570. переход права собственности на обмениваемые товары
Важно
Переход права собственности на товар – общие положения Переход права собственности на товар является важнейшим механизмом регуляции экономических отношений, который устанавливает порядок передачи продукции и права на владение ею покупателю. Общее положение данной процедуры регулируется ст. 223 ГК Российской Федерации, которая гласит, что право владения возникает по факту осуществления передачи продукции, если другое не указано в договоре или другой сопутствующей документации. Под передачей, согласно ст. 224 ГК РФ, подразумевается вручение материальной ценности и сопутствующих бумаг покупателю или перевозчику.
По Гражданскому Кодексу (часть 1 ст. 455), товаром может являться любой предмет, соответствующий правилам товарооборота. Обычно подразумевается, что покупатель товара получает право собственности на него исключительно по факту уплаты полной его стоимости.
Как определяется момент перехода права собственности на товар?
Дебет 90 Кредит 45– списана себестоимость отгруженных товаров; Дебет 90 Кредит 68– начислен НДС с реализации. Важно!Необходимые условия признания выручки в бухучете Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка признается при наличии следующих условий:– организация имеет право на получение этой выручки исходя из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;– сумма выручки может быть определена;– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;– право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Переход права собственности на товары
ГК предусматривают особое регулирование только в отношении момента перехода права собственности. В отсутствие в гл. 31 ГК специальных правил относительно перехода риска случайной гибели на обмениваемые товары, согласно п. 2 ст. 567 ГК, подлежат применению нормы ст. 459 ГК. Таким образом, риск случайной гибели переходит к приобретателю товара в момент, когда сторона, передающая товар, считается исполнившей свое обязательство.
Соответственно, в ситуации, когда передача вещей по договору мены осуществляется не одновременно, мы имеем дело с исключением из общих правил ст. 211 ГК. Тем самым законодатель стимулирует стороны к надлежащему и скорейшему исполнению своих обязательств. Ведь сторона, получившая вещь первой, с момента ее получения принимает на себя все риски, связанные с этой вещью, но сможет приобрести право собственности на нее, лишь когда исполнит свое обязательство.
3.
Переход права собственности на товар (орлова и.в.)
Для особого случая перехода права собственности на товар, например после его полной оплаты, бухгалтерские проводки будут такими: Дебет 002– принят на забалансовый учет товар, полученный на основании отгрузочных документов; Дебет 60 Кредит 51– оплачен поставщику полученный товар; Кредит 002– списан с забалансового учета товар; Дебет 41 Кредит 60– оприходован товар на основании отгрузочных документов в момент перехода права собственности; Дебет 19 Кредит 60– отражен «входной» НДС. Отметим, что хотя фактически товар находится у покупателя, распоряжаться им он не может. Ведь право собственности сохраняется за продавцом (до оплаты товара).
Если в срок, предусмотренный договором, полученный товар не будет оплачен покупателем, продавец имеет право потребовать вернуть его. Следовательно, стороны должны обеспечить наличие и сохранность товара у покупателя (ст. 491 Гражданского кодекса РФ).
Статья 570 гк рф. переход права собственности на обмениваемые товары
О негативных последствиях в этом случае мы сказали ранее. А вот если право собственности на товар переходит к покупателю в обычном порядке (в момент получения), то для оприходования сразу применяют счет 41. Переход права собственности на товары: особенности налогового учета … у продавца При исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль момент перехода права собственности на товар не менее важен.
Если торговая организация применяет метод начисления, то доход от реализации товаров признается в день их реализации. Это правило установлено пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ. С точки зрения налогового законодательства реализация товаров – это возмездная передача права собственности на них (п.
1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Но вот когда именно право собственности переходит от продавца к покупателю, налоговое законодательство не уточняет.
Момент перехода права собственности по договору поставки
Этот вид договора является одной из юридических форм оформления перемещения материальных ценностей от одного лица к другому. Самая характерная черта такого договора – его возмездность. На основании договора купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется его принять и уплатить за него определенную денежную сумму, то есть цену.
Все отношения, возникающие между сторонами при заключении договора купли-продажи, регулируются статьями 454-558 Гражданского кодекса РФ. Причем сторонами договора могут быть любые участники гражданских правовых отношений. По общему правилу продавцом выступает собственник товара, однако им могут быть комиссионеры, агенты, доверительные управляющие и другие лица, получившие необходимые полномочия.
Статья 223. момент возникновения права собственности у приобретателя по договору
Инфо
Законодательство не запрещает сторонам самостоятельно устанавливать в договоре вариант перехода права собственности и предусмотреть наиболее удобный и подходящий для них момент перехода этого права. Например, переход права собственности на товары в момент полной оплаты, после внесения частичной оплаты, размер которой дополнительно оговаривается в договоре или непосредственно в момент поступления товара на склад покупателя. Однако стороны должны обязательно это указать в договоре.
Если это не сделано, то право собственности переходит в момент передачи ценностей. Особенности учета связаны с тем, что одно из условий признания выручки - переход права собственности на товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Гражданский кодекс переход права собственности на товар
N 69 По условиям договора мены каждая из сторон должна была выполнить свои обязательства в один и тот же срок. Как следует из статьи 569 ГК РФ, правила о встречном исполнении обязательств (статья 328 ГК РФ) могут применяться только в том случае, когда в соответствии с договором мены сроки передачи обмениваемых товаров не совпадают. Кроме того, встречным признается исполнение обязательства одной из сторон, которое в соответствии с договором обусловлено исполнением своих обязательств другой стороной.
Определение ВАС РФ от 12 апреля 2010 года N ВАС-1106/10 Согласно статье 570 Гражданского кодекса Российской Федерации, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
Исключения из общего правила, установленного в п. 1 комментируемой статьи, могут быть предусмотрены прежде всего самим договором между сторонами, поскольку указанная норма является диспозитивной. Это возможно, например, в соответствии со ст. 491 ГК РФ, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств. В таком случае покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иначе, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
Правила коммент. ст. выступают в качестве lex specialis по отношению к положениям п. 1 ст. 223 ГК и исключают применение последних для отношений сторон по договору мены. Вместе с тем сами положения коммент. ст. сформулированы лишь в качестве общего правила и действуют, если иное не предусмотрено договором или законом. Так, если в качестве предмета мены выступает недвижимое имущество, правила коммент. ст. не подлежат применению в связи с наличием специальной по отношению к ним нормы п. 2 ст. 223 ГК. Соответственно, для каждой стороны по договору мены моментом перехода права собственности при обмене недвижимым имуществом является регистрация ею прав на полученную недвижимость независимо от того, произведена ли такая регистрация другой стороной (см. п. 11 письма ВАС N 69). Судебная практика по ст. 570 ТК РФ Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24 сентября 2002 г.
