Таблица со ставками акцизов на 2017 год приведена в данном материале для бухгалтеров. Актуальные ставки на подакцизные товары необходимы для верного расчета и перечисления в бюджет необходимой суммы.

Виды ставок

Ставки акциза зависят от вида товаров и установлены на 2017 года статьей 193 Налогового кодекса РФ.
Товары, признаваемые подакцизными, перечислены в пункте 1 статьи 181 НК РФ. К подакцизным товарам относятся:

• спирт этиловый из всех видов сырья;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, и иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
• табачная продукция;
• легковые автомобили;
• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин;
• бензол, параксилол, ортоксилол;
• авиационный керосин;
• природный газ.

Варианты расчета

Ставки акцизов на 2017 год для каждого вида подакцизных товаров установлены статьей 193 НК РФ. Однако варианты расчета акцизов в 2017 году могут быть различными. Это зависит от формы установления ставки. Приведем пояснения по разным вариантам расчета.

Ставки акцизов для каждого вида подакцизных товаров установлены статьей 193 НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187- 191 НК РФ.

Ставки акцизов на 2017 год: общая таблица

С 1 января 2017 года в пункт 1 статьи 193 НК РФ внесен ряд изменений. В частности, увеличились ставки акцизов на этиловый спирт, алкоголь и табачные изделия. Например, ставки для сидра, пуаре и медовухи увеличатся до 21 руб. за 1 литр (в 2016 году было 9 руб. за 1 литр), а ставки для сигар составят 171 руб. за 1 штуку (в 2016 году было 141 руб. за 1 шт.). Соответствующие поправки предусмотрены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.

С 2017 года в перечень подакцизной продукции добавлены электронные системы доставки никотина, жидкости для электронных систем доставки никотина и табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания (новые подп. 15 – 17 п. 1 ст. 181 НК РФ). Таким образом, с 2017 года введен акциз на вейпинг. Подробнее об изменениях по акцизам с 2017 года см. « ».

Здравствуйте! В этой статье поговорим об акцизах на алкоголь.

Сегодня вы узнаете:

1. Что называется акцизом и на какие виды он делится;
2. Кто платит акцизы на алкоголь;
3. Каков порядок исчисления и процедура уплаты акциза.

С начала января текущего года в силу вступил ряд новшеств в законодательстве, в частности, увеличились ставки по акцизам на алкогольные напитки. Об этом, а также о сроках и порядках уплаты поговорим сегодня.

Акциз на алкоголь: суть понятия и зачем он нужен

Акцизом называют пошлину, которая установлена государством для производителей алкогольных напитков, табачных изделий и ряда других товаров. Но сегодня мы остановимся подробнее только на налоге для производителей алкоголя.
Данный налог называют внутренним, действующим в границах государства.

Кроме того, акцизы в России включены в стоимость товаров, а значит и потребитель оплачивает их. Если же подакцизная продукция реализуется в розницу, сумма акциза не выделяется.

Так для чего же нужны акцизы? Ответ прост: чтобы государство получало прибыль от изготовления продукции, которая популярна у населения. А также, по словам экспертов, повышение акцизов – действенная мера в борьбе с излишним употреблением алкоголя.

Негативные стороны:

• Увеличение объемов незаконно ввозимого алкоголя;
• Риск увеличения продаж заведомо некачественных алкогольных напитков.

Что облагается акцизным налогом

• Реализация алкогольных напитков в границах РФ, осуществляемая ее производителем;
• Реализация продукции, которая была конфискована по приговору суда;
• Передача алкоголя изготовителем в ;
• Экспорт в границах таможенной территории РФ.

Кто платит акцизы

Для начала уточним, что те, кто продает алкоголь оптом, плательщиками акциза не являются.

В других случаях его платят:

• Предприятия;
• Лица, перемещающие такую продукцию через таможню.

Чем отличается от НДС

НДС, так же как и акциз – это косвенный сбор. Но между ними есть принципиальные различия, о которых поговорим подробнее.

1. Начисление происходит на гораздо больший объем товаров. Также им облагаются и услуги, которые оказывает плательщик. В свою очередь, акцизы устанавливают только на товары;
2. Следующее отличие заключается в том, что акциз – это реальная нагрузка на предпринимателя, а при уплате НДС, если с умом пользоваться вычетами, нагрузку можно существенно уменьшить;
3. Ставку по акцизам не всегда возможно компенсировать, используя вычет;
4. Акцизы, в отличие от НДС оказывают серьезное влияние на рентабельность компании.

Акцизы в России начали действовать с 1991 года. Основные элементы, из которых формируется акциз – это база, объект и ставка налогообложения.

Виды ставок акцизов

• Специфическая;
• Комбинированная;
• Адвалорная.

Специфическая

Представленная в фиксированной сумме за 1 единицу товара. Применяется чаще всего.

Адвалорная

Она едина для всей страны и устанавливается в процентном соотношении к подакцизному товару. Слабость ее в том, что каждый раз нужно рассчитывать таможенную стоимость продукции.

Комбинированная

Сочетает в себе специфическую и адвалорную ставки.

Ставки акциза на алкоголь

Акцизы на алкоголь в 2018 году:

Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Этиловый спирт – основной источник прибыли от применения акцизных сборов.Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Сравнивая ставки за несколько лет, мы видим, что в 2018 году они остались практически на уровне 2017 г. Повысились лишь на вино игристое.

Как это отразилось на ценах на алкоголь в различных торговых сетях, посмотрим ниже.

Уровень увеличения цен на алкоголь

Акцизы на алкоголь планируется повысить лишь с 2020г. на:

• Продукцию, содержащую этиловый спирт свыше 9% до 544 руб., сейчас акциз равен – 523 руб.
• Продукцию, содержащую этиловый спирт менее 9% до 435 руб., против 418 руб., действующей ставки на 2018г.
• Вина – ставка акциза будет 19 руб. за литр, сейчас она 18 руб.
• Этиловый спирт, реализуемый компаниями, не уплачивающими авансовые платежи по акцизу до 111 руб. за литр. Сейчас ставка акциза равна 107 руб. за литр.

Исчисление и уплата акцизов

В этой части нашего разговора приведем пример того, как рассчитывается акциз, например, по фиксированной ставке.

Для этого применяется такая формула расчета:

А = Нб * Тс, гдеА – это начисляемая сумма акциза, Нб – база налога (количество реализованных товаров), Тс – твердая ставка.

Итак, компания С. произвела и продала 700 литров пива, которое является крепким. Значит, оплатить ей придется: 700 * 21 = 14 700 рублей.

Расчет по комбинированной ставке производится по следующей формуле:

А = Нб * Тс + О + Ас /100%, где А – сумма акциза, Нб – база налога, Тс – твердая ставка, О – сумма, которая будет получена при реализации Нб, Ас – ставка в процентах.

Сроки и процедура

Срок уплаты установлен до 25 числа месяца, следующего за отчетным. К примеру: акциз за март платят до 25 апреля. Уплачивать его нужно там, где данная продукция была произведена и реализована со склада.

Товары, освобожденные от оплаты акцизного сбора

Под оплату не попадают:

• Налогооблагаемые товары, идущие на экспорт;
• Манипуляции по передаче акцизных товаров для того чтобы изготовить подакцизную продукцию, но только на территории одной компании;
• Конфискованные на таможне подакцизные товары;
• Подакцизные товары, ввезенные через портовую зону.

Ситуация с другой подакцизной продукцией

Стоит отметить, что акцизный сбор был поднят не только на алкоголь. В перечень на повышение вошли автомобили, сигареты, сигары, нефтепродукты.

Маркировка алкогольных напитков

Этот товар должен обладать акцизными или специальными марками. Они удостоверяют то, что товар облагается налогом, также удостоверяют, что условия выпуска продукции полностью соответствуют требованиям законодательства. Кроме того, акцизная марка является отчетным документом.

Последствия неуплаты

Неуплата акциза влечет за собой принудительное взыскание платежей, которые не были внесены и пеней за просрочку платежа.

Заключение

Подведем итоги. Акцизный алкоголь является неотъемлемой частью рынка. Налог на этот товар выполняет важную функцию: не только повышает наполняемость бюджета государства, но и защищает потребителя от подделок.

"Российский налоговый курьер", 2007, N 20

Пиво не поименовано в перечне алкогольной продукции, облагаемой акцизами. В то же время оно названо в списке подакцизных товаров. Получается, что пиво - самостоятельный вид подакцизных товаров. Рассмотрим, как в отношении него налогоплательщики начисляют и уплачивают акцизы.

Плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, облагаемые данным налогом (ст. 179 НК РФ). К таким операциям, в частности, относится ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Лица, которые являются налогоплательщиками в связи с осуществлением указанных операций, определяются в соответствии со ст. 320 Таможенного кодекса. Перечислим остальные операции, облагаемые акцизами. Они поименованы в п. 1 ст. 182 Кодекса.

Прежде всего это реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации. Напомним, что под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на подакцизные товары на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

В установленных законодательством случаях подакцизные товары могут быть конфискованы, признаны бесхозяйными или подлежащими обращению в государственную или муниципальную собственность. Собственники вправе отказаться от подакцизных товаров в пользу государства. Такие товары на основании решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов передаются специализированным организациям, осуществляющим их продажу. Продажа указанных подакцизных товаров также облагается акцизами.

Объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных подакцизных товаров. Вот лишь некоторые из них:

• передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам (в том числе получение подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья);
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе.

Плательщики акциза по операциям с пивом

По пиву, произведенному в России, объект обложения акцизами возникает только у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые реализуют (или передают) пиво собственного производства. Исключение - случаи, перечисленные в пп. 6 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса. Так, при производстве пива из давальческого сырья акциз уплачивает переработчик сырья. Именно он совершает налогооблагаемую операцию - передает подакцизный товар (готовое пиво) собственнику сырья либо другим лицам.

Обратите внимание: согласно п. 3 ст. 182 Кодекса к производству пива приравнивается его розлив в специальную тару. Дело в том, что розлив - часть общего процесса производства пива. Это предусмотрено требованиями нормативно-технической документации, регламентирующими процесс производства данного товара и утвержденными уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, - ГОСТ Р 51174-98 "Пиво. Общие технические условия" (утв. Госстандартом России 25.05.1998).

Таким образом, организация или индивидуальный предприниматель, которые из всех стадий производства пива осуществляют только розлив, в целях исчисления акцизов признаются производителями пива.

Пример 1 . ООО "Альфа" приобрело у зарубежного производителя партию пива и импортировало ее в Россию. На территории РФ товар был продан.

В связи с операцией по реализации пива в России у ООО "Альфа" не возникает обязанности по исчислению и уплате акциза.

Пример 2 . ЗАО "Дельта" приобрело у зарубежного производителя партию пива в таре большой емкости и импортировало пиво в Россию. На своем заводе ЗАО "Дельта" осуществило розлив приобретенного пива в стеклянные бутылки и металлические банки, после чего реализовало товар в России.

При реализации пива ЗАО "Дельта" обязано исчислить акциз.

Буква закона. Ввоз пива из Белоруссии

По пиву, произведенному за границей, объект обложения акцизами возникает только при ввозе этого пива на таможенную территорию РФ. Акциз по ввозимому пиву уплачивается на таможне. Исключение - ввоз данного товара из Белоруссии. В последнем случае акцизы взимаются налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщика. При этом налогоплательщиком признается импортер. Это установлено в ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. и в п. 1 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. Данное Положение является неотъемлемой частью указанного Соглашения.

Указанный порядок не распространяется на уплату акцизов по ввозимым с территории Республики Беларусь подакцизным товарам, которые подлежат маркировке марками акцизного сбора и специальными марками и (или) лицензированию при ввозе на территорию РФ. По такой категории товаров акцизы взимаются таможенными органами.

Напомним, что ранее акцизами облагалась первичная реализация подакцизных товаров, происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных оттуда на территорию РФ. С 1 января 2007 г. данная операция не признается объектом налогообложения (ст. 1 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).

Как определить сумму акциза

Налоговая база по акцизам определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров (п. 1 ст. 187 НК РФ). У каждого вида подакцизного товара своя ставка налога. Согласно ст. 193 Кодекса в отношении пива применяются специфические ставки акциза. Они установлены в твердой сумме - в рублях и копейках за единицу измерения (1 л). В случае реализации (передачи) произведенного налогоплательщиком пива налоговой базой признается объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 187 Кодекса. При ввозе пива на таможенную территорию России налоговая база определяется как объем ввозимого пива в натуральном выражении (пп. 1 п. 1 ст. 191 НК РФ).

Сумма акциза по налогооблагаемым операциям с пивом рассчитывается по формуле:

где С - сумма акциза;

О - налоговая база - объем реализованной (переданной, ввезенной) продукции в натуральном выражении (в литрах);

А - ставка акциза (в рублях и копейках за 1 л пива).

В отношении пива ст. 193 Кодекса предусматривает три ставки акциза. Применение конкретной ставки зависит от нормативного (стандартизированного) содержания в пиве объемной доли этилового спирта.

Ставки, установленные в ст. 193 Налогового кодекса в действующей редакции, применяются только до 1 января 2008 г. С указанной даты будут действовать новые ставки, утвержденные Федеральным законом от 16.05.2007 N 75-ФЗ. Этим Законом закреплены ставки на 2008 - 2010 гг. (см. таблицу).

Таблица. Ставки акцизов на пиво, применяемые в 2007 - 2010 годах

Обратите внимание: под нормативным (стандартизированным) содержанием этилового спирта следует понимать объемную долю спирта (в процентах), которая предусмотрена техническими требованиями действующего ГОСТа, регламентирующего производство пива, - Р 51174-98. Данный стандарт устанавливает лишь минимальный уровень содержания в пиве объемной доли спирта и не ограничивает максимальный предел содержания спирта. Все фактические значения показателя объемной доли спирта в конкретной партии готового пива, превышающие минимальный уровень или равные ему, соответствуют требованиям указанного ГОСТа. То есть в этом случае фактическое содержание доли спирта считается нормативным (стандартизированным).

Для выбора ставки акциза по конкретной партии пива, изготовленного по ГОСТ Р 51174-98, имеет значение фактическое содержание в данной продукции объемной доли этилового спирта.

Если в пиво добавляется этиловый спирт

Крепость пиву можно придать двумя способами: естественным (путем брожения) и путем добавления в него этилового спирта. Второй способ используется для получения самых крепких марок пива.

Этиловый спирт, спиртосодержащая и алкогольная продукция тоже подакцизные товары. В отношении них действуют твердые (специфические) ставки акциза - в рублях и копейках за 1 л этилового спирта (безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах). Поэтому у налогоплательщиков, производящих крепкие сорта пива путем добавления в него этилового спирта, часто возникает вопрос, как определять ставку акциза.

Как конечная продукция, пиво - самостоятельный вид подакцизных товаров. Ставка по нему установлена в расчете на 1 л пива, а не на 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в пиве. Следовательно, при расчете акциза по объему реализованного или переданного пива применяется только соответствующая ставка, предусмотренная ст. 193 Кодекса именно для пива. Пересчитывать налоговую базу на объем содержащегося в пиве безводного этилового спирта не нужно.

Сумма акциза, предъявляемая покупателю

Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья сумму акциза. Таково требование п. 1 ст. 198 Кодекса. Сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах (п. 2 ст. 198 НК РФ).

Бывает, что производитель реализует пиво в розницу. Тогда сумма акциза включается в цену товара. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется. Это предусмотрено в п. 4 ст. 198 Кодекса.

Сумму акциза не выделяют отдельной строкой и в том случае, когда совершаемые операции с подакцизными товарами освобождены от налогообложения на основании ст. 183 Кодекса (например, при реализации товаров на экспорт). В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп "Без акциза". Освобождение от налогообложения производится с учетом потерь в пределах норм естественной убыли и при соблюдении условий, перечисленных в ст. 184 и п. 7 ст. 198 Кодекса.

Операции по реализации подакцизных товаров, экспортируемых в Белоруссию, не облагаются акцизами. Обоснованность освобождения от налогообложения подтверждается в порядке, указанном в разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

Право на освобождение от уплаты акцизов имеет только лицо, признаваемое налогоплательщиком при реализации подакцизного товара, - производитель экспортируемого пива (в том числе из давальческого сырья). Указанное право сохраняется за налогоплательщиком и когда по его поручению (или по поручению собственника давальческого сырья) пиво за пределы России вывозит другое лицо - посредник (агент, комиссионер, поверенный).

Допустим, производитель реализовал пиво на территории Российской Федерации, а покупатель экспортирует этот товар. У производителя пива нет права на освобождение от уплаты акциза. Ведь последующую реализацию осуществляет не он, а первичная реализация пива не является экспортной. Покупатель пива, который его экспортирует, вообще не признается плательщиком акциза.

Когда начисляется акциз

Акциз по операциям с подакцизными товарами на территории Российской Федерации начисляется на дату реализации (передачи) пива производителем. Дата реализации по ст. 195 Налогового кодекса определяется как день отгрузки. Иногда организация - производитель пива передает готовую продукцию собственному структурному подразделению, осуществляющему ее розничную продажу. В этом случае акциз начисляется на дату отгрузки пива структурному подразделению.

При передаче пива, произведенного налогоплательщиком из давальческого сырья, собственнику этого сырья или третьим лицам акциз начисляется на дату подписания акта приема-передачи готового пива (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумма акциза по итогам каждого налогового периода (календарного месяца) исчисляется так. Она рассчитывается применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. При этом нужно учесть все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу в данном налоговом периоде. Это определено в п. 4 ст. 195 Налогового кодекса. Заметим, что на налоговую базу в отношении акциза по пиву не влияют суммы, перечисленные в п. 1 ст. 189 Кодекса (в частности, авансовые платежи в счет предстоящих поставок пива). Эти суммы увеличивают налоговую базу для акцизов лишь по тем товарам, по которым установлены адвалорные ставки (в процентах).

В отношении подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию России, обязанность по исчислению акциза возникает с момента пересечения таможенной границы. На это указано в п. 1 ст. 319 Таможенного кодекса.

Примечание. Безалкогольное пиво не освобождается от акцизов

ГОСТ Р 51174-98 устанавливает такие минимальные уровни объемной доли спирта в пиве: в светлом - 2,8%, в полутемном и темном - 3,9%.

Данный ГОСТ не содержит понятия "безалкогольное пиво". Следовательно, требования к данному виду пива должны регулироваться специальными техническими условиями, предусмотренными в самостоятельно разработанном нормативном документе.

Термины и определения понятий в области производства безалкогольных напитков устанавливает ГОСТ Р 52409-2005 "Продукция безалкогольного и слабоалкогольного производства. Термины и определения" (утв. Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии 21.12.2005). Согласно данному ГОСТу безалкогольный напиток - это готовый напиток с объемной долей этилового спирта не более 0,5% или (в отношении напитков брожения и на спиртосодержащем сырье) не более 1,2%.

Таким образом, пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно отвечает понятию безалкогольного напитка. В то же время по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно (код 91 8404) относится к продукции пивоваренной промышленности (код 91 8400). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденный Госстандартом России от 06.11.2001 N 454-ст, производство безалкогольного пива относит к группировке 15.96 "производство пива", а не к группировке 15.98, включающей производство безалкогольных напитков.

В пп. 4 п. 1 ст. 181 Кодекса пиво определено как подакцизный товар независимо от содержания в нем объемной доли этилового спирта. Поэтому безалкогольное пиво считается подакцизным товаром. Несмотря на то что в отношении него применяется ставка акциза 0 руб. 0 коп., лица, совершающие налогооблагаемые операции с таким пивом, представляют в налоговые органы декларацию по акцизам.

На таможне товары, ввозимые на территорию России, декларируются в соответствии с ТН ВЭД. Коды ТН ВЭД содержатся в Таможенном тарифе Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 27.11.2006 N 718). В ТН ВЭД продукция, именуемая "пивом безалкогольным", наоборот, отнесена к безалкогольным напиткам (код 2202), а не к "пиву солодовому" (код 2203 00).

Налоговые вычеты

Итак, акциз уплачивает тот, кому налог предъявлен к уплате. Это покупатель подакцизного товара или собственник давальческого сырья. Предъявленные и уплаченные суммы акциза указанные лица учитывают в стоимости приобретенных (полученных) подакцизных товаров. Таким же образом признаются суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Основанием служит п. 2 ст. 199 Кодекса.

Предположим, приобретенные (полученные в результате переработки давальческого сырья, ввезенные на таможенную территорию РФ) подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Тогда применяется иной порядок. Он установлен в п. 3 ст. 199, а также в п. п. 2 и 3 ст. 200 Кодекса. Сумма акциза по такому подакцизному сырью, уплаченная его собственником, подлежит вычету. То есть сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному (полученному в результате переработки) подакцизному сырью. Это позволяет избежать двойного налогообложения.

В рамках переработки в подакцизные товары сырья, которое и само является подакцизным товаром, совершаются две операции, облагаемые акцизами. Сначала собственник указанного сырья передает его переработчику. Акциз начисляет собственник сырья. Он же имеет право на вычет суммы акциза, уплаченной им при приобретении (ввозе) сырья (п. 2 ст. 200 НК РФ). Затем переработчик подакцизного сырья передает собственнику сырья подакцизные товары, полученные в результате переработки. При такой передаче сумму акциза исчисляет переработчик и предъявляет собственнику. Налогоплательщик-переработчик имеет право на вычет. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении, ввозе или производстве (п. 3 ст. 200 НК РФ).

Обратите внимание: данный порядок вычетов действует только при условии, что ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы. В противном случае сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизного сырья, включается в стоимость сырья.

Буква закона. Недостача подакцизных товаров признается реализацией

При выявлении недостачи подакцизных товаров дата их реализации определяется как день обнаружения недостачи. Исключение - случаи недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (п. 4 ст. 195 НК РФ).

Зачастую причиной недостачи произведенного пива становится бой потребительской тары, в которую оно разлито. Такая недостача не признается естественной убылью. Нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Указанный порядок утвержден Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814. Во исполнение его норм Минэкономразвития России Приказом от 31.03.2003 N 95 утвердило Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. В этом документе установлено, что нужно понимать под естественной убылью товарно-материальных ценностей. Это потеря (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), которая является следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров. В Методических рекомендациях сказано, какие потери не относятся к естественной убыли. В частности, это касается технологических, аварийных потерь и потерь от брака, а также потерь, вызванных повреждением тары, нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ нормы естественной убыли, принятые ранее (до Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814), могут применяться до утверждения норм для соответствующих отраслей промышленности во исполнение вышеуказанного порядка. Возможно, что по старым нормам, действующим на основании ст. 7 названного Закона и касающимся естественной убыли пива, к естественной убыли относились в том числе потери от боя потребительской тары. Даже в этом случае на основании поименованных Методических рекомендаций такие потери не могут считаться нормами естественной убыли. Значит, на день обнаружения недостачи продукции, вызванной боем тары или другими причинами, не относящимися к нормам естественной убыли, на объем недостающего пива необходимо начислить акциз.

Пример 3 . Пивоваренный завод "Сатурн" производит пиво. По договору с заводом готовое пиво упаковывает (разливает в стеклянные бутылки, металлические банки и бочки) другая организация - ООО "Сигма". Разлитое в тару пиво возвращается заводу для реализации.

В октябре 2007 г. завод передал ООО "Сигма" для розлива 500 л пива с содержанием объемной доли этилового спирта 5%. Ставка акциза по такому пиву - 2 руб. 07 коп.

На дату передачи пива в переработку (в розлив) завод начислил на его объем акциз - 1035 руб. (500 л x 2 руб. 07 коп.). Сумму акциза завод учитывает в стоимости произведенного пива.

В свою очередь, ООО "Сигма" при передаче заводу разлитого пива исчисляет акциз и предъявляет к уплате заводу. Объем передаваемого пива, упакованного в тару, остался прежним - 500 л. Поэтому сумма предъявленного заводу акциза та же - 1035 руб. (500 л x 2 руб. 07 коп.). Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет обществом, уменьшается на сумму акциза, уплаченную собственником давальческого сырья - пивоваренным заводом при передаче пива на переработку (в розлив).

Таким образом, сумма налога, исчисленная ООО "Сигма" по налогооблагаемой операции (передаче подакцизного товара собственнику давальческого сырья, из которого товар произведен), равна сумме налогового вычета. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю.

У пивоваренного завода "Сатурн" сумма акциза, предъявленная ему ООО "Сигма", учитывается в стоимости товара - разлитого пива (п. 2 ст. 199 НК РФ).

При реализации пива, разлитого в тару ООО "Сигма", пивоваренный завод "Сатурн" акциз не начисляет.

Как уже отмечалось, иногда при производстве крепких сортов пива используется приобретенный этиловый спирт. Правомерно ли в подобной ситуации применить налоговый вычет акциза, уплаченного по спирту?

Ставка акциза на этиловый спирт установлена в расчете на 1 л безводного этилового спирта. Ставка акциза на пиво - в расчете на 1 л пива. То есть единица измерения налоговой базы по товару, использованному в качестве сырья, и товару, произведенному из этого сырья, не совпадают. Соответственно, не происходит двойного налогообложения одной и той же налоговой базы. Оснований для вычета суммы акциза, уплаченного при приобретении спирта, нет. Стоимость приобретенного спирта с учетом акциза относится к расходам на производство пива.

Как производятся вычеты

Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 201 Кодекса. Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. Сумма акцизов в этих документах должна быть выделена отдельной строкой.

Если подакцизные товары были произведены в результате переработки подакцизного давальческого сырья, то для вычетов требуются расчетные документы и счета-фактуры, выставленные переработчиком собственнику такого сырья.

Право на вычет акцизов, уплаченных при ввозе товара на таможенную территорию России, подтверждают грузовые таможенные декларации или иные документы, которые доказывают факт ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию России.

Во всех случаях налогоплательщик обязан также представить документы, подтверждающие фактическую уплату акцизов (в том числе таможенным органам при ввозе подакцизных товаров).

Важный момент: налогоплательщику-переработчику, который при производстве подакцизных товаров использует переданное ему на давальческих условиях подакцизное сырье, для подтверждения права на налоговые вычеты необходимы копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающие факт:

• уплаты налога собственником сырья (если он произвел сырье);
• оплаты собственником сырья его стоимости по ценам, включающим сумму акциза (если он купил сырье).

Иногда подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачивают третьи лица (не те, кто эти товары приобретает). Тогда налоговые вычеты производятся при условии, что в расчетных документах приведено наименование организации, за которую произведена оплата.

Указанные суммы акцизов принимаются к вычету не только при условии оплаты предъявленного акциза продавцу сырья. Для вычета необходим также факт списания использованного подакцизного сырья на затраты по производству других подакцизных товаров. Вычет производится в части стоимости соответствующего подакцизного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 201 НК РФ).

У организаций, применяющих метод начисления, возможны ситуации, когда стоимость сырья списана на расходы в одном налоговом (отчетном) периоде <1>, а подакцизное сырье оплачено позднее - в другом налоговом (отчетном) периоде. Налоговые вычеты производятся в том периоде, когда произведена оплата сырья.

<1> Имеется в виду налоговый период по акцизам и отчетный период по налогу на прибыль организаций.

Статья 200 Кодекса закрепляет и иные основания для вычетов. Например , если налогоплательщику, реализующему пиво, покупатель возвращает товар, отгруженный ранее, или отказывается от него. В этом случае производитель пива может принять к вычету ранее начисленную и уплаченную сумму акциза на такой товар.

Зачет (возврат) акциза

Сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце может превысить общую сумму начисленного акциза. Тогда согласно п. 5 ст. 202 НК РФ налогоплательщик в этом месяце акциз не уплачивает. А разницу можно зачесть в счет текущих и (или) предстоящих платежей по акцизу. Правила зачета разницы в счет уплаты других налогов, пеней, налоговых санкций, погашения недоимки, а также порядок ее возврата налогоплательщику установлены в ст. 203 Кодекса.

Сроки уплаты акцизов и сдачи налоговой декларации

Акциз по пиву уплачивается равными долями в два срока: первый - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Налоговые декларации необходимо представлять в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Акциз уплачивается по месту нахождения того обособленного подразделения организации, которое производит пиво (п. 4 ст. 204 НК РФ). Налоговые доходы от акцизов полностью зачисляются в бюджет субъекта РФ, где производилось пиво. Основание - п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса.

Нередко организация, в состав которой входит несколько обособленных подразделений, производящих пиво, реализует его с одного склада. В такой ситуации на данном складе в целях уплаты акциза следует вести учет пива, полученного от каждого подразделения-производителя.

Сроки уплаты акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию России предусмотрены в ст. 329 Таможенного кодекса. По общему правилу налог уплачивается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию России или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если товары декларируются не в месте их прибытия.

Н.А.Нечипорчук

советник государственной

гражданской службы РФ 3-го класса

Управление администрирования

косвенных налогов

Глава 22 НК РФ. Акцизы

Акцизы — это косвенный налог, который включается в стоимость подакцизных товаров (топливо, алкоголь, табак и проч.). Для каждого вида подакцизных товаров установлена своя ставка. Акцизы платят производители, переработчики и импортеры подакцизных товаров. Настоящая статья посвящена главе 22 НК РФ «Акцизы». В ней доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты акцизов, ставках налога и сроках сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.

Кто платит акцизы

Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.

Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога. Что касается налогоплательщиков ЕНВД, то они не освобождены от акцизов и начисляют их так же, как компании и предприниматели на общей системе налогообложения.

Какие товары являются подакцизными

Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9-ти процентов такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл. Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80 процентов включительно (при наличии пульверизатора — до 90 процентов включительно), разлитые во флаконы до 100 мл., а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.

Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

Когда начисляются акцизы

При импорте подакцизных товаров, а также при реализации и передаче подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.

Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате. При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовику). При дальнейшей перепродаже (например, при отгрузке от оптовика в розничную сеть) акцизы начислять не нужно.

Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.

Передача подакцизных товаров — это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизные товары передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим ее в готовом виде, акцизы начислять не надо.

Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.

Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а с 2011 — «внутренняя» передача этилового и коньячного спирта для производства алкоголя или иной подакцизной продукции. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией.

Наконец, акцизы начисляются в случае получения денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства.

Когда не начисляются акцизы

При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.

Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.

Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.

Ставки акцизов

Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для шампанских вин в 2019 году в общем случае действует ставка в размере 36 руб. за один литр.

Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.

Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2019 году акциз рассчитывается по ставке 1 890 руб. за одну тысячу штук плюс 14,5 процентов расчетной стоимости* (но не менее 2 568 руб. за одну тысячу штук).

Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2019, 2020 и 2021 годы.

Как рассчитать акцизы

Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин). Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос плюс их стоимость, равная 690 000 руб.). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.

База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации, акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.

Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы. Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза». При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.

Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.

Как учесть «входные» акцизы

Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.

Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то «входные» акцизы следует принять к вычету**. Это же правило действует для давальцев и изготовителей. Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину «входных» акцизов.

Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, «входящими» счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.

Когда перечислять акцизы в бюджет

Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.

Как отчитываться по акцизам

По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для организаций, имеющих свидетельства на операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.

Акцизы при экспорте

Экспортеры обязаны подтвердить свое право на освобождение от акцизов. Для этого они должны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся к внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию, выписку банка о получении экспортной выручки и пр.). Сдать бумаги нужно не позднее 180 календарных дней с даты реализации подакцизной продукции. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить акцизы.

Кроме этого, экспортер обязан предъявить в налоговую инспекцию поручительство банка. Данный документ дает гарантию того, что в случае, если налогоплательщик в течение 180 дней не соберет все положенные документы по сделке, банк перечислит за него акцизы и пени. При отсутствии поручительства экспортер обязан самостоятельно заплатить акцизы, но после своевременного предоставления пакета бумаг акцизы можно возместить из бюджета.

* Расчетная стоимость зависит от максимальной розничной цены, которая представляет собой стоимость пачки сигарет и папирос, превышать которую не разрешено ни магазинам, ни предприятиям общепита. Эту цену должен установить производитель, он же обязан указать ее на упаковке и сообщить о ней в налоговую инспекцию.

** Исключением являются операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом, для которых действует особый порядок принятия вычетов.