Если пособие по временной нетрудоспособности работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера, рассчитывается исходя из МРОТ, то «минималка» корректируется на районный коэффициент на стадии определения среднего дневного заработка. Такой вывод был сделан арбитрами ВАС РФ в Определении от 26.05.2014 № ВАС-5881/14 .

Повод для спора

Организация, находящаяся в Кемеровской области, при выплате своим работникам пособий по временной нетрудоспособности руководствовалась следующим принципом. Размер указанного пособия в отношении трудящихся, у которых фактически полученный за два предшествующих года средний дневной заработок оказывался меньше среднего дневного заработка, рассчитанного по МРОТ, работодатель, как и полагается, определял исходя из «минималки». При этом фактический средний дневной заработок сравнивался с аналогичным показателем, рассчитанным исходя из МРОТ, скорректированного на районный коэффициент. Для наглядности продемонстрируем этот способ на примере.

пример 1

Работник находился на больничном с 9 по 19 июня 2014 г., а его средний заработок за расчетные периоды (2012—2013 гг.) составил 150 000 руб. Средний дневной заработок по факту в этом случае будет равен 205,48 руб. (150 000 руб. : 730 дн.). Действующий с 1 января 2014 г. МРОТ — 5554 руб. (Федеральный закон от 02.12.2013 № 336-ФЗ). Значение районного коэффициента по Кемеровской области установлено в размере 1,3 (постановление Совмина СССР, ВЦСПС от 01.08.89 № 601). Поэтому средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ (с учетом районного коэффициента), составит 237,38 руб. (5554 руб. х 1,3 х 24 мес. : 730 дн.). Для расчета пособия нужно взять большую величину, то есть 237,38 руб. Исчисленная таким образом сумма пособия, подлежащая выплате работнику за десять дней болезни, будет равна 2373,8 руб.

Такой подход к расчету суммы пособия и стал поводом для разногласий со специалистами ФСС России. Сотрудники фонда провели проверку работодателя, по результатам которой отказали ему в возмещении расходов на выплату сумм страхового обеспечения, рассчитанных вышеупомянутым способом. Районный коэффициент, по мнению контролеров, нужно было применять не к среднему дневному заработку, рассчитанному исходя из МРОТ, а уже к итоговой сумме пособия.

пример 2

Возьмем условия первого примера и рассчитаем пособие для того же работника, руководствуясь подходом фонда. Фактический средний дневной заработок также составит 205,48 руб., а вот с расчетом данного показателя исходя из МРОТ (без применения районного коэффициента) выйдет уже совсем другая картина: 5554 руб. х 24 мес.: 730 дн. = 182,60 руб. Пособие в этом случае должно быть рассчитано по фактическому заработку. Так, его сумма за десять дней нетрудоспособности составит 2054,8 руб. Как видим, разница хоть и не существенна, но очевидна.

Организация со страховщиками не согласилась и подала иск в суд.

Логика страховщиков

Специалисты ФСС, доказывая неправомерность действий работодателя в суде первой инстанции, приводили следую­щие аргументы.

По общему правилу, если средний заработок работника, рассчитанный за два предшествующих календарных года, в расчете за полный календарный месяц ниже федеральной «минималки» на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным действующему МРОТ. Это предусмот­рено п. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255).

Суммы пособий, исчисленные исходя из минимального размера оплаты труда, в районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяются с учетом этих коэффициентов (п. 11.1 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособнос­ти, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 , далее — Положение).

Указанными нормами конкретно определен порядок расчета пособия в ситуации, когда средний месячный заработок работника, за периоды исходя из которых следует исчислять пособие, ниже МРОТ. Так, по мнению фонда, в данном случае пособие должно было быть рассчитано исходя из «минималки» без учета районного коэффициента. Коэффициент же следует применять в последнюю очередь — к итоговой сумме пособия.

Контролеры также отметили, что в законодательстве специально оговорены случаи, когда МРОТ увеличивается на районный коэффициент при исчислении пособий, и рассматриваемая ситуа­ция к ним не относится (ст. 14 Закона № 255-ФЗ , п. 22 Положения). Напомним, что применение районного коэффициента непосредственно к сумме МРОТ предусмотрено при наличии оснований для снижения размера выплачиваемого пособия.

Арбитрам первой инстанции такие доводы показались убедительными, и они приняли сторону фонда. Однако компания решила не сдаваться и подала апелляцию. Как оказалось, не напрасно.

Итоговый вердикт судей

Апелляция, впрочем, как и арбитры ФАС, поддержали организацию. Выводы судей базировались на тех же законодательных нормах, что и позиция ФСС России, однако, были в корне противоположны. Приведем их точку зрения.

Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате, которые устанавливаются Правительством РФ (ст. 315, 316 ТК РФ). Таким образом, районный коэффициент является выплатой компенсационного характера за работу в особых климатических условиях и, следовательно, подлежит применению на первом этапе расчета пособия — исчисления среднего дневного заработка, как из фактически отработанного времени, так и из минимального размера оплаты труда.

Кроме того, суды указали на отсутствие логики в дифференциации фондом подходов к порядку исчисления среднего дневного заработка исходя из фактичес­ки отработанного времени (с применением районного коэффициента) и исходя из МРОТ (без применения этого коэффициента).

Высшие арбитры с такими выводами согласились и отказали в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

В местностях, где существует районный коэффициент, необходимо сначала надо определить средний дневной заработок исходя из фактического заработка, потом определить средний дневной заработок исходя из МРОТ, и получившуюся величину умножить на районный коэффициент. Если исчисленный из МРОТ и умноженный на коэффициент средний дневной заработок больше «фактического», пособие рассчитывается исходя из МРОТ с учетом коэффициента. Такой вывод следует из определения Высшего арбитражного суда от 26.05.14 № ВАС-5881/14 (об отказе в передаче дела в Президиум этого суда).

Расчет среднего заработка

Напомним, при определении размера пособия по временной нетрудоспособности нужно рассчитать величину среднего дневного заработка. Для этого берется заработок за два предшествующих календарных года и делится на 730 (ст. 14 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ). Если средний заработок в расчете за полный календарный месяц окажется ниже МРОТ, то средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда. То есть вместо фактических выплат для расчета пособия берутся 24 МРОТ (средний дневной определяется как МРОТ x 24 / 730).

При этом в законе забыли уточнить: должны ли «северные» организации при сравнении среднего заработка с МРОТ увеличивать МРОТ на районный коэффициент. Алгоритм расчета позднее прописали в пункте 11.1 Положения об особенностях порядка исчисления пособий (утв. постановлением Правительства РФ от 15.06.07 № 375).По мнению чиновников ФСС, из этого пункта следует: если пособие исчисляется исходя из среднего заработка, определенного из МРОТ, то на районный коэффициент увеличивается итоговая сумма пособия. Проще говоря, сначала нужно посчитать средний дневной заработок исходя из 24 МРОТ, затем определить размер пособия, и только потом увеличивать это пособие на районный коэффициент.

В чем несправедливость ситуации?

Выходит, что работник, получающий более высокую зарплату, оказывается в некоторых случаях в менее выгодном положении по сравнению с работником, который получал меньшую зарплату.

Для наглядности приведем пример. Организация находится в местности, для которой действующим законодательством установлен районный коэффициент к заработной плате 1,5.В период с 12.05.2014 по 22.05.2014 работник находился на больничном. Прежде чем рассчитать пособие, сравниваем средний месячный заработок работника с величиной МРОТ. Специалисты ФСС РФ в письме от 11.03.11 № 14-03-18/05-2129 пояснили, что сравнение заработка работника и МРОТ происходит через средний дневной заработок. То есть сначала необходимо рассчитать средний дневной заработок по общим правилам (исходя из фактических выплат). Затем исчислить его размер исходя из МРОТ. Из полученных величин для дальнейшего расчета пособия нужно выбрать наибольшую.

Например, в расчетном периоде (2012 и 2013 годы) средний заработок работника составил 135 000 руб. Средний дневной заработок в этом случае равен 184,93 руб. (135 000 руб.: 730 дней). Средний дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ, равен 182,60 руб. (5554 руб. x 24 месяца: 730 дней).

Для исчисления пособия из этих двух величин необходимо выбрать большую — 184,93 руб. Значит, в данном случае пособие будет рассчитано исходя из фактического заработка, без права на расчет по МРОТ с учетом районного коэффициента. За 10 дней нетрудоспособности (при условии, что пособие оплачивается в размере 100% от среднего заработка) сумма пособия составит 1849, 3 рублей. Если бы средний заработок сравнивался с МРОТ, умноженным на коэффициент (1,5), то для расчета пособия использовался бы средний дневной заработок 5554*1.5*24/730 = 273,90, и сумма пособия за 10 дней была бы больше — 2739,00 руб.

Решение суда

Но суд с таким алгоритмом расчета не согласился. Арбитры указали: районный коэффициент является выплатой компенсационного характера за работу в особых климатических условиях. Следовательно, он должен применяться на первом этапе расчета пособия — при исчислении среднего дневного заработка (как из фактического отработанного времени, так и из МРОТ), а не когда уже рассчитано пособие.

Соответственно, в местностях, где существует районный коэффициент, необходимо применять следующий алгоритм расчета пособия. Сначала надо определить средний дневной заработок исходя из фактического заработка. Затем надо определить средний дневной заработок исходя из МРОТ, и получившуюся величину умножить на районный коэффициент. Если рассчитанный из МРОТ (с применением коэффициента) средний дневной заработок больше «фактического», пособие рассчитывается исходя из МРОТ с учетом коэффициента.

Из этой статьи вы узнаете: когда вместо учитываемых выплат при начислении больничных в 2016 году используют МРОТ, как применять районный коэффициент при начислении больничных в 2016 году

Начисление больничных в 2016 году производится с учетом дохода работника за 2014 и 2015 годы. В статье приводится пример начисления больничных в 2016 году. А также поясняется на примере, когда начисление по больничному осуществляется исходя из МРОТ.

Начисление больничных в 2016 году производят в несколько действий (ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, далее — Закон № 255-ФЗ).

На начальном этапе бухгалтер определяет сумму выплат в расчетном периоде, учитываемых при расчете пособий. В их состав входят выплаты, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Зарплата, начисленная с учетом районного коэффициента, облагается страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Она учитывается при расчете больничных пособий. То есть при расчете пособия не нужно применять районный коэффициент, если он учтен в составе заработной платы работника (ст. 5 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ).

Когда вместо учитываемых выплат используют МРОТ

Сумма выплат за расчетный период может быть мала, или выплат в пользу работника нет вообще. В этом случае нужно применять часть 1.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ. То есть нужно рассчитывать больничное пособие исходя из МРОТ. Как применять районный коэффициент при расчете пособия по временной нетрудоспособности, покажем на примере.

Пример. В расчетном периоде нет выплат или их сумма мала 
В ООО «Серебряное копытце», расположенное в Екатеринбурге, с 1 июля 2015 года приняты два молодых специалиста — Н.С. Изумрудова и Л.Ю. Хризолитов. Это их первое место работы.
В августе 2016 года оба работника были на больничном:
— Н.С. Изумрудова — с 18 по 28 августа (11 календарных дней);
— Л.Ю. Хризолитов — с 25 по 31 августа (7 календарных дней).
 Расчетным периодом в обоих случаях будут 2014 и 2015 годы. Суммы учитываемых выплат за июль — декабрь 2015 года составили у Н.С. Изумрудовой — 235 000 руб.; Л.Ю. Хризолитова — 128 900 руб.

Екатеринбург относится к местности, где применяется районный коэффициент — 1,15 (постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 02.07.87 № 403/20-155 «О размерах и порядке применения районных коэффициентов к заработной плате рабочих и служащих, для которых они не установлены, на Урале и в производственных отраслях в северных и восточных районах Казахской ССР»).

Для того чтобы решить, нужно ли применять положения части 1.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, необходимо сравнить два показателя: фактический средний дневной заработок работника и средний дневной заработок исходя из МРОТ.
 Такой порядок действий установлен в пункте 2 письма ФСС РФ от 11.03.2011 № 14-03-18/05-2129.

Фактический средний дневной заработок Н.С. Изумрудовой равен 321,9 руб. (235 000 руб. : 730 руб.). Средний дневной заработок, исчисленный из МРОТ, — 203,97 руб. (6204 руб. × 24: 730), где 6204 руб. — величина МРОТ на момент наступления страхового случая.

Бухгалтер придерживается позиции ФСС РФ и не увеличил МРОТ на районный коэффициент при расчете среднего дневного заработка для целей сравнения.
 321,9 руб. > 203,97 руб., значит, положения части 1.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ применять не нужно.
Пособие необходимо рассчитать исходя из фактического заработка работницы, а не из МРОТ.
При расчете фактического среднего дневного заработка уже был учтен районный коэффициент (в составе учитываемых выплат).

Страховой стаж работницы составляет менее 5 лет (размер пособия — 60% среднего заработка), поэтому сумма дневного пособия составит 193,14 руб. (321,9 руб. × 60%).
 За 11 дней временной нетрудоспособности Н.С. Изумрудовой будет начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 2124,54 руб. (193,14 руб. × 11 календ. дн.).